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进口货物成本核算

         一、 进口货物成本的计算公式 

  FOB进口货物成本=FOB进口合同价+运费+保险费+进口国内费用+进口税费 
  CFR进口货物成本=CFR进口合同价+保险费+进口国内总费用+进口税费 
  CIF 进口货物成本=CIF进口合同价+进口国内总费用+进口税费 


  二、 进口合同价格 

  进口合同价格在进口合同成立之前是一种估价,是买卖双方通过磋商可以取得一致意见的合同价格,有时也是进口方争取以此为基础交易的价格。在合同成立后,就是合同写明的商品价格。 

  三、 进口国内总费用 

  进口国内费用包括的内容有: 
  1 .卸货费、驳船费、码头建设费、码头仓租费等费用; 
  2 .进口商品的检验费和其他公证费用; 
  3 .银行费用,如开证费及其他手续费; 
  4 .报关提货费; 
  5 .国内运费、仓租费; 
  6. 从开证付款至收回货款之间所发生的利息支出; 
  7 .其他费用。 

  四、 货物进口关税的计算 

  海关在征收关税的工作中,要做到依率计征,除了要对进出口货物进行税则归类,确定应按哪个税号的适用税率征税外,还要正确审定计征关税的计税价格,计税价格即海关完税价格,是海关计征关税的依据。 

  1.进口货物完税价格。进口货物完税价格由海关以进口货物的成交价格为基础审核确定。一般包括货价、货物运抵中华人民共和国海关境内输入地点起卸前的运费和保费。通常以CIF价为基础。若货物在交易的过程中,卖方付给我方正常的折扣,则应在成交价格中扣除。 

  进口货物采用CFR价格术语成交,应加保险费组成完税价格。其公式为:
  完税价格=CFR÷(1 – 保险费率) 

  进口货物采用FOB价格术语成交,应加保险费和运费组成完税价格,其公式为: 
  完税价格=(FOB价 + 运费)÷(1 – 保险费率) 

  2. 进口货物应纳关税计算。完税价格确定后,查出适用的税率就可以直接进行计算了。其公式为: 
  应纳关税额=应纳税进口货物数量 x 完税后价格 x 适用关税税率。 

  五、 应纳消费税的计算 

  从国外进口应税消费品,海关要征收消费税。消费税的计算执行从量税和从价税两种计算方法。 

  1 .从价定率消费税征收。我国消费税采用价内税,即计税价格组成中包括消费税税额。因此, 
  单位货物应纳消费税税额=组成计税价格 x 适用消费税税率 
  组成计税价格=关税完税价格 + 关税 + 消费税 
  其中,关税完税价格即上述进口货物完税价格。故公式可整理为: 
  组成计税价格=[关税完税价格 x(1+适用关税税率)]÷(1-适用的消费税 税率) 

  2 .实行从量定额征收应税消费税,以海关核定的应税消费进口数量为计税依据,计算公式为: 
  应纳消费税额=应纳税进口数量 x 适用定额税率 

  六、 应纳增值税计算 

  增殖税属于价外税,其大小由组成应纳增值税价格与适用的增值税税率计算所得,即: 

  应纳增值税额=组成计税价格 x 适用税率 x 应税进口数量 
  组成计税价格=关税完税价格 + 关税 + 消费税 


  若进口货物非应税消费品,则不征消费税。 

  例如:我国A公司进口雪茄烟100箱,每箱价格为人民币1500元FOB伦敦,设每箱运费为人民币100元,保险费率为1%,要求计算该批货物应纳关税税额、消费税额、增值税率。 

  解:查得海关税则,雪茄烟进口关税为65%,消费税率40%,增值税率17% 
  进口关税完税价格=(FOB价 + 运费)÷(1 – 保险费率) 
  =(1500 + 100)÷(1 – 1%)=1616.1616(元) 
  应纳关税额=应纳进口货物数量 x 单位完税价格 x 适用税率 
  =100 x 1616.1616 x 65%=105050.51(元) 
  组成消费税计税价格=[关税完税价格x(1+适用关税税率)]÷(1-适用消费税税率) 
  =[1616.1616x(1+65%)]÷(1-40%) 
  =4444.4444(元) 
  应纳消费税额=组成消费税计税价格x适用消费税率x应纳进口数量 
  =4444.4444 x 40% x 100 
  =177777.78(元) 
  组成增值税计税价格=关税完税价格 + 关税 + 消费税 
  =[关税完税价格x(1+适用关税税率)]÷(1-适用消费税税率) 
  =[1616.1616 x (1+65%)]÷(1-40%) 
  =4444.4444(元) 
         应纳增值税额=组成增值税计税价格x适用税率x应纳税进口数量 
  =4444.4444 x 17% x 100 
  =75555.56(元) 


  七、 进口总成本 

  将以上各项加总即得
  进口总成本=FOB合同价+运费+保险费+进口货物国内总费用+关税+消费税 +增值税 
  =CFR合同价+保险费+进口货物国内总费用+关税+消费税+增值税 
  =CIF合同价+进口货物国内总费用+关税+消费税+增值税 

  若在上例中,国内总费用采用定额费率的方法确定为是合同价格的3%,则 
  CIF价=FOB合同价 + 运费 + 保险费=(FOB合同价 + 运费)÷(1 – 保险费率) 
  CIF总价=(1500 + 100)÷(1 – 1%) x 100=161616.16(元) 
  进口货物国内总费用=1500 x 100 x 3%=4500(元) 
  进口货物总成本=161616.16+4500+105050.51+177777.78+75555.56=524500.01(元) 

  若进口是通过中间商进行的,还要加上佣金。 

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